IMPOST GENERAL INDIRECTE (IGI)

L’IGI és l’impost que grava el consum mitjançant la tributació dels lliuraments de béns i de les prestacions de serveis realitzades per empresaris o professionals, així com de les importacions de béns.

Els empresaris o professionals que realitzen lliuraments de béns i prestacions de serveis en el territori andorrà a títol onerós, amb caràcter habitual o ocasional en el desenvolupament de la seva activitat econòmica, amb independència de la finalitat o dels resultats perseguits en l’activitat econòmica o en cada operació en particular.

Les persones físiques o entitats que realitzen activitats econòmiques, és a dir, les que impliquen l’ordenació per compte propi de factors de producció materials i humans o d’algun d’aquests factors de producció, amb la finalitat d’intervenir en la producció o la distribució de béns o en la prestació de serveis. L’activitat d’arrendament de béns té la consideració d’activitat econòmica.

No tenen la consideració d’empresaris o professionals als efectes d’aquest impost quan l’import dels lliuraments de béns i les prestacions de serveis efectuats no superi la xifra anual de 40.000 euros, excepte que de forma expressa optin per ser considerats com a tals. A l’efecte de determinar l’import anterior, no es tenen en compte les transmissions de béns d’inversió i s’exclou, si escau, l’impost general indirecte. L’import es prorrateja en la part corresponent a l’any natural en cas d’inici d’activitat.

En el cas de les activitats agrícoles i ramaderes, el llindar indicat en el paràgraf anterior se situa en la xifra anual de 150.000 euros.

• Tipus de gravamen general: 4,5%
• Tipus de gravamen superreduït: 0%
• Tipus de gravamen reduït: 1%
• Tipus de gravamen especial: 2,5%
• Tipus de gravamen incrementat: 9,5%

• Les prestacions de serveis hospitalaris o d’assistència sanitària i les que s’hi relacionen directament, efectuades per entitats parapúbliques o de dret públic.
• L’assistència a persones físiques efectuada per professionals de la salut amb conveni vigent amb la Caixa Andorrana de Seguretat Social, sempre que el destinatari hi estigui afiliat o en sigui beneficiari i que l’acte estigui reemborsat, almenys parcialment.
• Certes prestacions de serveis d’assistència social i les altres que hi estan relacionades directament, realitzades en l’exercici dels professionals socials, o per entitats parapúbliques, entitats de dret públic o altres organismes de caràcter social reconeguts per l’Estat, sempre que es tracti d’actes efectuats per professionals en conveni amb la Caixa Andorrana de Seguretat Social.
• L’educació de la infància i de la joventut, la guàrdia i la custòdia d’infants, l’ensenyament escolar, universitari i de postgrau i la formació i el reciclatge professional, realitzat per entitats parapúbliques, per entitats de dret públic o per entitats privades autoritzades per a l’exercici d’aquestes activitats.
• Les classes impartides a títol particular per persones físiques sobre matèries incloses en els plans d’estudis de qualsevol nivell i grau del sistema d’ensenyament escolar o universitari.
• Les prestacions de serveis directament relacionades amb la pràctica de l’esport o de l’educació física, facilitades a les persones que practiquen l’esport o l’educació física per organismes sense ànim de lucre com poden ser entitats de dret públic o parapúbliques, federacions esportives o associacions esportives federades.
• Certes prestacions de serveis d’àmbit educatiu, cultural o social quan són efectuades per Administracions públiques o parapúbliques, entitats de dret públic o entitats o establiments culturals o socials de caràcter no lucratiu.
• El transport de malalts o ferits en ambulàncies o vehicles especialment adaptats per a aquest fi.
• Els arrendaments d’edificis o de parts dels mateixos edificis destinats exclusivament a habitatges, inclosos els aparcaments i els annexos accessoris a aquests últims i els mobles, arrendats conjuntament amb ells.
• Els medicaments reemborsables per la Caixa Andorrana de Seguretat Social.
• Les transmissions d’habitatges a les que hagués correspost l’aplicació de la exempció contemplada en l’apartat 11 de l’article 4 de l’Impost sobre Transmissions Patrimonials Immobiliàries, essent d’aplicació els mateixos requisits i procediment.
• Els lliuraments de segells i efectes timbrats de curs legal, per un import no superior al seu valor facial.
• Les transmissions que efectuïn els administrats per a la reparcel·lació dels terrenys de la seva propietat que hagin quedat continguts en una unitat d’actuació definida en els plans d’urbanisme parroquials, inclosa la cessió als comuns de terrenys i de béns immobles altres que terrenys en el marc de la cessió obligatòria i gratuïta, en aplicació de les disposicions de la Llei general d’ordenació del territori i urbanisme i dels reglaments que la desenvolupin.

• Productes alimentaris per al consum humà (excepte begudes alcohòliques) o animal, els animals vius, les llavors i les plantes.
• Les aigües aptes, fins i tot en estat sòlid, aptes per a l’alimentació humana o animal o per al reg.
• Els llibres, els diaris i les revistes que no continguin únicament i fonamentalment publicitat.

• El transport de persones i la seva comercialització, excepte el transport per cable.
• Certes prestacions de serveis d’àmbit educatiu, cultural o social quan no són efectuades per administracions públiques o parapúbliques, entitats de dret públic o entitats o establiments culturals o socials de caràcter no lucratiu:
• Els béns d’objectes d’art, de col·lecció o d’antiguitat, segons la Nomenclatura general de productes i d’acord amb el que es preveu reglamentàriament.

Les prestacions de serveis bancaris i financers

Els obligats tributaris han de traslladar o repercutir íntegrament l’IGI, mitjançant una factura o un document substitutiu, en les condicions i els requisits que s’estableixin reglamentàriament, sobre aquells per als quals es realitza l’operació gravada, i aquests darrers queden obligats a suportar-lo sempre que el trasllat de l’impost s’ajusti al que estableix la Llei.

El trasllat de l’impost s’ha d’efectuar al moment de l’expedició i el lliurament de la factura o dels documents substitutius corresponents. En les importacions de béns, el trasllat de l’impost es produeix mitjançant el corresponent document expedit per la Duana.

Els obligats tributaris han de determinar en cada període de liquidació el deute tributari, minorant l’IGI repercutible en el període, per les quotes de l’IGI suportat que tinguin el caràcter de deduïble.

Les declaracions-liquidacions de l’IGI s’han de presentar en funció de la xifra anual de negocis pel conjunt d’activitats dutes a terme per l’obligat tributari l’any immediatament anterior amb la següent periodicitat:

• Xifra anual de negocis inferior a 250.000 euros, els mesos de juliol i gener les corresponents al semestre anterior.
• Xifra anual de negocis inferior a 3.600.000 euros, els mesos d’abril, juliol, octubre i gener les corresponents al trimestre anterior.
• Xifra anual de negocis igual o superior a 3.600.000 euros, mensualment les corresponents al mes anterior.
• En cas d’inici d’activitat, les declaracions-liquidacions es fan els mesos d’abril, juliol, octubre i gener, llevat que hi sigui aplicable el règim especial simplificat, cas en què les declaracions es farien els mesos de juliol i gener.

La presentació de les declaracions-liquidacions de l’IGI és obligatòria de forma telemàtica, excepte les declaracions-liquidacions addicionals o substitutives que s’ha de fer a les oficines habilitades del Departament de Tributs i de Fronteres.

Les devolucions que resultin de la presentació de les declaracions-liquidacions de l’IGI es fan mitjançant transferència bancària en favor de l’obligat tributari.

Els obligats tributaris que hagin presentat la declaració-liquidació en període voluntari poden ingressar el deute tributari utilitzant qualsevol dels procediments següents:

• Domiciliació bancària.
• Transferència nominativa a favor del Govern d’Andorra, informant el número de declaració, realitzada abans de la finalització del període voluntari.
• Mitjançant targeta bancària a l’aplicació de pagament de l’Oficina virtual del Departament de Tributs i de Fronteres, abans de la finalització del període voluntari.

Si la declaració es presenta de forma extemporània el deute s’ha d’ingressar el mateix dia de la presentació mitjançant transferència o targeta bancària.

S’hi poden acollir els empresaris o professionals quan l’import dels lliuraments de béns i prestacions de serveis realitzats no superin la xifra anual de 100.000 euros, que ho hauran de sol·licitar abans de finalitzar l’any anterior en què hagi de tenir efecte, mitjançant la presentació del formulari 001-K (declaració censal - Règim simplificat de l'impost general indirecte). En cas de nous empresaris o entitats de nova creació, l’opció d’acolliment a aquest règim s’ha de fer durant el mes següent a l’inici de les activitats.

Per determinar la quota de liquidació es calcula la diferència entre la suma de les quotes repercutides en el període de liquidació i els percentatges estimatius de les quotes suportades que s’indiquen a continuació, segons el tipus d’activitat econòmica, aplicats sobre la xifra dels ingressos.

Els percentatges estimatius son els següents:

• En les realitzacions d’activitats comercials, les quotes suportades es quantifiquen amb el 3 per cent de la xifra d’ingressos.
• En la resta d’activitats les quotes suportades es quantifiquen amb el 1,5 per cent de la xifra d’ingressos.

Els obligats tributaris que es dediquin a la compravenda de béns usats es poden acollir al règim especial de béns usats respecte a les entregues de béns usats que hagin adquirit a persones que no siguin empresàries. La particularitat és que la base de tributació de les entregues de béns a les quals s’aplica aquest règim especial està constituïda pel 10 per cent del preu de venda del bé usat que l’empresari subjecte a aquest règim hagi pactat amb el client final.